При цьому орендарем не враховується балансова вартість об’єкта оперативного лізингу (оренди) за винятком вартості фактично проведених його поліпшень.

Більш детально розглянемо питання поточного і капітального ремонту, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння та інших видів поліпшень основних фондів.

Як зазначено в Законі України “Про оподаткування прибутку підприємств”, [2] платники податку мають право протягом звітного року віднести до валових витрат будь-які витрати, пов’язані з поліпшенням основних фондів, у сумі що не перевищує п’ять відсотків сукупної балансової вартості груп основних фондів на початок звітного року.

Витрати, що перевищують зазначену суму, відносяться на збільшення балансової вартості груп 2 і 3 (балансової вартості окремого об’єкта основних фондів групи 1) та підлягають амортизації за нормами, передбаченими для відповідних основних фондів.

Відповідно до пп.8.7.1 п.8.7 ст.8 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” [2] підприємства на початку року повинні встановити граничну суму витрат на поліпшення ОФ, що може бути включена у валові витрати. Ніякі зміни у вартості ОФ на цю суму (квоту) не впливають. Облік витрат на поліпшення ОФ ведеться наростаючим підсумком із початку року і включається у валові витрати по загальних правилах доти, поки сума витрат не досягне встановленої межі. Квота може бути використана за місяць або ж може залишитися невикористаною протягом усього року.

Розглянемо на прикладі даних підприємства “Еліон 2000”:

Сукупна балансова вартість виробничих основних фондів на 01.01.2000р - 125000 грн. За даними балансу:

Таблиця 2.3.

Показники | Група І | Група ІІ | Група ІІІ | Разом

Балансова вартість | 80000 | 20000 | 25000 | 125000

На протязі першого кварталу здійснений поточний ремонт приміщення на суму 3000 грн. (без ПДВ). Придбані основні фонди групи 2 на суму 8000 грн. На протязі другого кварталу здійснена модернізація основних фондів групи 2 на суму 6000 грн. (без ПДВ). Продані об’єкти основних фондів групи 2 на суму 2100 грн., первісна вартість яких - 4000 грн. (без ПДВ).

В третьому кварталі операції. з основними фондами не здійснювались.

Операції відображаються в наступному порядку:

1. Розрахунок амортизації за І квартал:

Таблиця 2.4.

Групи | Розрахунок | Сума (грн.) | Проводка

Група І | 80000х1,25% | 1000 | Кт - 131

Група 2 | 20000х6,25% | 1250 | Кт - 131

Група 3 | 25000х3,75% | 938 | Кт - 131

Разом | 3188

2. Списання витрат на поточний ремонт в першому кварталі. Балансова вартість основних фондів на 01.01.2000 р. - 125000 грн.

Ліміт суми яка відноситься до валових витрат (125000х5%), - 6250грн. Використано в I кварталі 3000грн.

Залишок на 01.04.2000р. 3250грн.

Дт 91 Кт 631 3000грн

3 Придбання основних фондів (введені в експлуатацію):

Дт 104 Кт 152 8000грн.

4.Розрахунок бази амортизації за II квартал .

Таблиця 2.5.

Показники | Група І | Група ІІ | Група ІІІ | Разом

Балансова вартість | 79000 | 26750 | 24062 | 129812

5.Розрахунок амортизації за II квартал.

Таблиця 2.6.

Групи | Розрахунок | Сума (грн.) | Проводка

Група І | 79000х1,25% | 988 | Кт – 131

Група 2 | 26750х6,25% | 1672 | Кт – 131

Група 3 | 24062х3,75% | 902 | Кт – 131

Разом | 3562

6. Списання витрат на поточний ремонт в II кварталі.

Залишок ліміту по 01.04.2000р 3250грн.

Використано 3250грн.

Залишок на 01.07.2000 р. –

Дт 91 Кт 2631 3250грн.

7. Продаж основних фондів групи 2

Таблиця 2.7.

№ | Зміст операції | Дт | Кт | Сума (грн)

1 | Відвантаження ОФ по ціні продажу | 361 | 742 | 2100

2 | ПДВ в сумі продажу | 742 | 641 | 350

3 | Списання ОФ по обліковій вартості | 742 | 104 | 4000

4 | Списання суми перевищеній облікової вартості над ціною продажу

4000-(2100-350) |

131 |

742 |

2250

8. Розрахунок бази амортизації III кварталу.

Таблиця 2.8.

Показники | Група І | Група ІІ | Група ІІІ | Разом

Балансова вартість | 78012 | 22978 | 23160 | 124150

9. Розрахунок амортизації за III квартал.

Таблиця 2.9.

Групи | Розрахунок | Сума (грн) | Проводка

Група І | 78012х1,25% | 975 | Кт – 131

Група 2 | 22978х6,25% | 1436 | Кт – 131

Група 3 | 23160х3,75% | 869 | Кт – 131

Разом | 3280

10.Таблиця бухгалтерських проводок:

Таблиця 2.10.

№ | Зміст операції | Дт | Кт | Сума (грн)

І кв. | Нарахування амортизації гр.1 | 23 | 131 | 1000

Нарахування амортизації гр.2 | 23 | 131 | 1250

Нарахування амортизації гр.3 | 23 | 131 | 938

Списання вартості ремонту | 91 | 631 | 3000

Придбання ОФ гр.2 | 104 | 152 | 8000

ІІ кв. | Нарахування амортизації гр.1 | 23 | 131 | 988

Нарахування амортизації гр.2 | 23 | 131 | 1672

Нарахування амортизації гр.3 | 23 | 131 | 902

Списання вартості ремонту | 91 | 631 | 3250

Продаж ОФ гр.2 | 361

742 | 742

641 | 2100

350

742

131 | 104

742 | 4000

2250

ІІІ кв. | Нарахування амортизації гр.1 | 23 | 131 | 975

Нарахування амортизації гр.2 | 23 | 131 | 1436

Нарахування амортизації гр.3 | 23 | 131 | 869

Балансова вартість основних засобів, що стосується бухгалтерського обліку, є сума за якою основні засоби наведені в балансі після вирахування суми накопиченої амортизації (накопиченого зносу).

Балансова вартість основних засобів може змінюватись не лише в наслідок амортизації та переоцінки, а й в результаті додаткових витрат, понесених підприємством після надходження об’єкта.

Після надходження