Аудит установчих документів і власного капіталу

План

1. Предметна область дослідження

2. Види робіт і процедури аудиту власного капіталу

3. Вивчення й оцінка системи внутрішнього контролю

4. Типові помилки і факти шахрайства

Предметна область дослідження

Інформація про власний капітал знаходить відображення в бухгалтерському обліку і фінансовій звітності. У Плані рахунків для узагальнення інформації про стан та рух коштів різновидів власного капіталу передбачені рахунки класу 4 "Власний капітал та забезпечення зобов'язань".

Рахунок 40 "Статутний капітал "

Рахунок 40 "Статутний капітал" призначений для обліку та узагальнення інформації про стан і рух статутного капіталу підприємства.

За кредитом рахунка 40 "Статутний капітал" відображається збільшення статутного капіталу, за дебетом — його зменшення (вилучення). Сальдо на цьому рахунку повинно відповідати розміру статутного капіталу, який зафіксовано в установчих документах підприємства.

Аналітичний облік статутного капіталу ведеться за видами капіталу за кожним засновником, учасником, акціонером тощо.

Рахунок 41 "Пайовий капітал"

Рахунок 41 "Пайовий капітал" призначений для обліку й узагальнення інформації про суми пайових внесків членів споживчого товариства, колективного сільськогосподарського підприємства, житлово-будівельного кооперативу, кредитної спілки та інших підприємств, передбачених установчими документами.

Пайовий капітал — це сукупність коштів фізичних і юридичних осіб, добровільно розміщених у товаристві для здійснення його господарсько-фінансової діяльності.

Колективні сільськогосподарські підприємства (КСП) на рахунку 41 "Пайовий капітал" обліковують частину вартості майна, яка була розпайована між його членами, а також зростання (зменшення) вартості майна протягом діяльності підприємства.

Аналітичний облік за рахунком 41 "Пайовий капітал" ведеться за видами капіталу та за пайщиками.

Рахунок42 "Додатковий капітал"

Рахунок 42 "Додатковий капітал" призначений для узагальнення інформації про суми, на які вартість реалізації випущених акцій перевищує їхню номінальну вартість, а також про суми дооцінки необоротних активів і фінансових інструментів та вартість необоротних активів, безкоштовно отриманих підприємством від інших осіб, та інші види додаткового капіталу.

Рахунок 43 "Резервний капітал "

Рахунок 43 "Резервний капітал" призначено для узагальнення інформації про стан та рух резервного капіталу підприємства, створеного відповідно до чинного законодавства та установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку.

За кредитом рахунка 43 "Резервний капітал" відображається створення резервів, за дебетом — їх використання. Сальдо цього рахунка відображає залишок резервного капіталу на кінець звітного періоду.

Аналітичний облік резервного капіталу ведеться за його видами та напрямами використання.

Рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)"

На рахунку 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" ведеться облік нерозподілених прибутків чи непокритих збитків поточного та минулих років, а також використаного в поточному році прибутку.

Рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" має такі субрахунки:

441 "Прибуток нерозподілений";

442 "Непокриті збитки";

443 "Прибуток, використаний у звітному періоді".

На субрахунку 441 "Прибуток нерозподілений" відображаються наявність та рух нерозподіленого прибутку.

На субрахунку 442 "Непокриті збитки" відображаються непокриті збитки. їх списання здійснюють за рахунок нерозподіленого прибутку, резервного, пайового чи додаткового капіталу тощо.

На субрахунку 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді" відображається розподіл прибутку між власниками (нарахування дивідендів), виплати за облігаціями, відрахування в резервний капітал та інше використання прибутку в поточному періоді.

Виправлення помилок за минулий рік, виявлених у поточному році, відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 6 "Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах" відображається кореспонденцією рахунка 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" з рахунками бухгалтерського обліку відповідних об'єктів класів 1-6.

Рахунок 45 "Вилучений капітал"

На рахунку 45 "Вилучений капітал" ведеться облік вилученого капіталу в разі викупу власних акцій (часток) у акціонерів із метою їх перепродажу, анулювання (зменшення статутного капіталу) тощо.

За дебетом рахунка 45 "Вилучений капітал" відображається фактична собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених господарським товариством у його учасників, за кредитом — вартість анульованих або перепроданих акцій (часток).

Рахунок 45 "Вилучений капітал" має такі субрахунки:

451 "Вилучені акції";

452 "Вилучені вклади і паї";

453 "Інший вилучений капітал".

На рис. 8.1 показано відображення власного капіталу на рахунках бухгалтерського обліку та у фінансовій звітності. .

Перевірці піддають інформацію про власний капітал, яка відображена у фінансовій звітності, Головній книзі, регістрах синтетичного й аналітичного обліку, в первинних документах та інших джерелах інформації.

Проте рамки аудиту установчих документів і власного капіталу не обмежуються лише інформацією, яку надають бухгалтерський облік і фінансова звітність.

Із метою якісного проведення аудиту установчих документів і власного капіталу в обов'язковому порядку досліджуються такі документи:

¦ статут суб'єкта господарювання;

¦ установчий договір;

¦ патент для суб'єктів малого підприємництва;

¦ протоколи зборів засновників;

¦ свідоцтво про державну реєстрацію;

¦ свідоцтво про реєстрацію в Міністерстві економіки для економічних суб'єктів за участю іноземного капіталу;

¦ документи, пов'язані з приватизацією та акціонуванням підприємств;

¦ документи, що підтверджують права власності засновників на майно, яке вноситься в оплату придбаних ними акцій при державній реєстрації товариства за участю державних чи муніципальних підприємств;

Рис. 8.1. Відображення власного капіталу на рахунках бухгалтерського обліку та у фінансовій звітності

¦ свідоцтва про реєстрацію в органах статистики. Державної податкової адміністрації. Пенсійному фонді, у Фонді зайнятості. Фонді соціального страхування, Фонді обов'язкового медичного страхування, в екологічних фондах;

¦ договори на банківське обслуговування;

¦ зареєстровані зміни до установчих документів;

¦ проспект емісії;

¦ реєстр акціонерів (для акціонерних товариств);

¦ протоколи річних зборів засновників, акціонерів;

¦ рішення Ради директорів або правління;

¦ накази і розпорядження виконавчої дирекції;

¦ ліцензії і дозволи на певні види діяльності;

¦ листування із засновниками та акціонерами;

¦ журнали реєстрації видачі довіреностей і повноважень при реєстрації, перереєстрації, ліквідації, реорганізації дій іншим особам (окрім керівника) суб'єкта господарювання;

¦ внутрішні положення;

¦ документи, які підтверджують внесення часток засновників до статутного капіталу в грошовій, натуральній, нематеріальній формах чи у вигляді цінних паперів (виписки банку, прибуткові касові ордери, акти оприбуткування майна, переданого в натуральній формі, як внесок до статутного капіталу);

¦ методики оцінки часток, що вносяться до статутного капіталу в натуральній і нематеріальній формах;

¦ звітність за початковий період діяльності суб'єкта господарювання після державної реєстрації;

¦ річна звітність;

¦ звітність на дату ліквідації чи реорганізації економічного суб'єкта.

Види робіт і процедури аудиту власного капіталу

Спираючись на завдання, поставлені перед аудитором, установлюють види робіт і процедури аудиту власного капіталу, які необхідно виконати для досягнення поставленої мети.

Таблиця 8.2

Види робіт і процедури аудиту власного капіталу

Складові власного капіталу | Види робіт, які підлягають перевірці | Процедури аудиту

1 | 2 | 3

Статутний капітал | Аудит складу

статутного

капіталу* | Перевірка державної реєстрації випуску акцій*

Перевірка відповідності видів і кількості розміщених акцій, заявлених у статуті*

Перевірка дотримання максимально можливої величини номінальної вартості привілейованих акцій у статутному капіталі

Аудит розміру статутного капіталу* | Перевірка дотримання встановленого законом мінімального розміру статутного капіталу*

Перевірка обґрунтованості змін розміру статутного капіталу і відображення цих змін на рахунках бухгалтерського обліку

Аудит сплати внесків до статутного капіталу* | Перевірка обґрунтованості прийнятих форм сплати внесків і відображення операцій на рахунках бухгалтерського обліку*

Перевірка дотримання строків оплати, передбачених статутом

Додатковий капітал | Аудит переоцінки майна* | Перевірка правильності розрахунку суми дооцінки (уцінки) майна і відображення її на рахунках бухгалтерського обліку*

Перевірка правильності визначення величини збільшення (зменшення) зносу по переоцінених основних засобах і її відображення в облікових регістрах

Аудит додаткового капіталу в частині коштів, накопичених у результаті розрахунків із засновниками* | Перевірка правильності розрахунку емісійного доходу і його відображення на рахунках бухгалтерського обліку*

Перевірка правильності визначення курсових різниць і їх відображення в бухгалтерському обліку

Аудит додаткового капіталу в частині безоплатно одержаних необоротних активів* | Перевірка повноти оприбуткування безоплатно одержаних необоротних активів

Резервний капітал | Аудит правильності створення і правомірності використання резервного капіталу* | Перевірка дотримання передбаченого статутом розміру правомірності використання коштів резервного капіталу*

Перевірка дотримання передбаченого законодавством розміру щорічних відрахувань до резервного капіталу, порядку відображення операцій на бухгалтерських рахунках

Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) | Аудит обґрунтованості показника нерозподіленого прибутку (непокритого збитку)* | Перевірка достовірності розрахунку і відображення на рахунках бухгалтерського обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) звітного року (за результатами аудиту в цілому на підприємстві)*

Перевірка достовірності розрахунку і відображення на рахунках бухгалтерського обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) минулих років (за результатами аудиту в цілому на підприємстві)*

Перевірка правильності відображення в бухгалтерському обліку і звітності помилок, допущених у минулих роках

Вилучений капітал | Аудит правомірності вилучення, перепродажу й анулювання власних акцій* | Перевірка правомірності викупу акцій, правильності їх оцінки та відображення в обліку і реєстрі акціонерів*

Перевірка правомірності та правильності оцінки проданих акцій, їх відображення в обліку і в реєстрі акціонерів*

Перевірка правомірності анулювання акцій, їх відображення в бухгалтерському обліку, реєстрі акціонерів та звітності

Неоплачений капітал | Аудит інформації про зміни у складі неоплаченого капіталу* | Перевірка правомірності й правильності відображення в бухгалтерському обліку неоплаченого капіталу*

Перевірка своєчасності й правильності відображення в бухгалтерському обліку погашення неоплаченого капіталу

Вивчення й оцінка системи внутрішнього контролю

Перш ніж складати програму аудиту установчих документів і власного капіталу необхідно вивчити й оцінити систему внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку.

Нижче запропоновано тест внутрішнього контролю установчих документів і власного капіталу.

Зразок

Аудиторська фірма____________________________________________________

Підприємство_________________________________________________________

Період перевірки______________________________________________________

ТЕСТ ВНУТРІШНЬОГО КОНТРОЛЮ УСТАНОВЧИХ ДОКУМЕНТІВ І ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ

№ з/п | Зміст питання |